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IFRS 2, pagamento baseado em compartilhamento.
IFRS 2, Pagamento baseado em ações, aplica-se quando uma empresa adquire ou recebe bens e serviços para pagamento baseado em ações. Esses bens podem incluir estoques, propriedades, instalações e equipamentos, ativos intangíveis e outros ativos não financeiros. Existem duas exceções notáveis: as ações emitidas em uma combinação de negócios, que são tratadas de acordo com a IFRS 3, Combinações de negócios; e contratos para a compra de bens que estão dentro do escopo da IAS 32 e IAS 39. Além disso, uma compra de ações em tesouraria não entraria no âmbito da IFRS 2, nem uma questão de direitos em que alguns dos funcionários sejam acionistas.
Exemplos de alguns dos arranjos que seriam contabilizados na IFRS 2 incluem opções de compra, direitos de valorização de ações, esquemas de participação e pagamentos de serviços feitos a consultores externos com base no capital social da empresa.
Reconhecimento do pagamento baseado em ações.
A IFRS 2 exige que uma despesa seja reconhecida pelos bens ou serviços recebidos por uma empresa. A entrada correspondente nos registros contábeis será um passivo ou um aumento no patrimônio da empresa, dependendo se a transação deve ser liquidada em dinheiro ou em ações. Os bens ou serviços adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações devem ser reconhecidos quando recebidos. No caso de bens, esta é, obviamente, a data em que isso ocorre. No entanto, muitas vezes é mais difícil determinar quando os serviços são recebidos. Se as ações forem emitidas que sejam adquiridas imediatamente, pode-se presumir que estas estão em consideração em serviços passados. Como resultado, a despesa deve ser reconhecida imediatamente.
Alternativamente, se as opções de ações forem adquiridas no futuro, então presume-se que os instrumentos patrimoniais se relacionam com serviços futuros e o reconhecimento é, portanto, distribuído ao longo desse período.
Operações liquidadas.
As transacções liquidadas com empregados e diretores normalmente seriam passíveis de pagamento e seriam baseadas em seu valor justo na data da concessão. O valor justo deve ser baseado no preço de mercado sempre que isso for possível. Muitas ações e opções de compartilhamento não serão negociadas em um mercado ativo. Se este for o caso, as técnicas de avaliação, como o modelo de preços de opções, seriam usadas. A IFRS 2 não define qual modelo de precificação deve ser usado, mas descreve os fatores que devem ser levados em consideração. Ele diz que o "valor intrínseco" só deve ser usado onde o valor justo não pode ser estimado de forma confiável. O valor intrínseco é a diferença entre o valor justo das ações e o preço que deve ser pago pelas ações pela contraparte.
O objetivo da IFRS 2 é determinar e reconhecer os custos de compensação durante o período em que os serviços são prestados. Por exemplo, se uma empresa conceder opções de compartilhamento aos empregados que se entregam no futuro apenas se ainda estiverem empregadas, o processo contábil é o seguinte:
O valor justo das opções será calculado na data em que as opções forem concedidas. Esse valor justo será imputado ao lucro ou prejuízo igualmente ao longo do período de aquisição, com ajustes efetuados em cada data de contabilidade para refletir a melhor estimativa do número de opções que eventualmente serão adquiridas. O patrimônio líquido será aumentado em um valor igual à cobrança no resultado. A cobrança na demonstração do resultado reflete o número de opções adquiridas. Se os funcionários decidirem não exercer suas opções, porque o preço da ação é menor do que o preço de exercício, então nenhum ajuste é feito para lucros ou prejuízos. Na liquidação antecipada de um prêmio sem substituição, uma empresa deve cobrar o saldo que teria sido cobrado no período restante.
Como essa transação será tratada nas demonstrações financeiras?
Os esquemas geralmente contêm condições que devem ser cumpridas antes de ter direito às ações. Estas são chamadas de condições de aquisição. Se as condições estiverem especificamente relacionadas ao preço de mercado das ações da empresa, essas condições serão ignoradas para fins de estimativa do número de ações que serão adquiridas. O pensamento por trás disso é que essas condições já foram levadas em consideração ao valorizar as ações de forma justa. Se as condições de aquisição ou de desempenho forem baseadas, por exemplo, no crescimento do lucro ou lucro por ação, então terá que ser levado em consideração na estimativa do valor justo da opção na data da concessão.
O preço da ação em 31 de dezembro de 20X6 é de US $ 8 e não se prevê que ele irá aumentar nos próximos dois anos. Prevê-se que, em 31 de dezembro de 20X6, somente dois conselheiros sejam empregados no dia 31 de dezembro de 20X8.
Como as opções de ações serão tratadas nas demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de 20X6?
2.000 opções x 2 diretores x $ 10 x 1 ano / 3 anos = $ 13.333.
O capital social será aumentado por este montante e uma despesa demonstrada no resultado do exercício findo em 31 de dezembro de 20X6.
Transações liquidadas em dinheiro.
As transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro ocorrem quando os bens ou serviços são pagos por valores que se baseiam no preço dos instrumentos de capital próprio da empresa. A despesa com operações liquidadas em dinheiro é o dinheiro pago pela empresa.
Por exemplo, os direitos de atribuição de ações conferem aos empregados pagamentos em dinheiro equivalentes ao aumento do preço da ação de um determinado número de ações da empresa durante um determinado período. Isso cria um passivo, e o custo reconhecido é baseado no valor justo do instrumento na data de relato. O valor justo do passivo é reavaliado em cada data de relato até a liquidação.
Qual é o valor justo do passivo a ser registrado nas demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de julho de 20X6?
Implicações fiscais diferidas.
Em algumas jurisdições, um subsídio fiscal está frequentemente disponível para transações baseadas em ações. É improvável que o montante do imposto deduzido seja igual ao valor imputado ao resultado de acordo com o padrão. Muitas vezes, a dedução fiscal baseia-se no valor intrínseco da opção, que é a diferença entre o valor justo e o preço de exercício da ação. Será, portanto, um ativo fiscal diferido que representa a diferença entre a base tributável dos serviços do empregado recebidos até o momento e o valor contábil, que normalmente será zero. Um ativo fiscal diferido será reconhecido se a empresa tiver lucros tributáveis futuros suficientes contra os quais ele possa ser compensado.
Para as operações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro, o padrão exige que a dedução fiscal estimada seja baseada no preço atual da ação. Como resultado, todos os benefícios fiscais recebidos (ou esperados para serem recebidos) são reconhecidos no resultado.
Taxa de imposto de US $ 4,2m @ 30% x 1 ano / 3 anos = $ 420,000.
O imposto diferido só será reconhecido se houver lucros tributáveis futuros suficientes disponíveis.
O IFRS 2 exige divulgações extensas sob três rubricas principais:
Informações que permitem aos usuários das demonstrações financeiras compreender a natureza e a extensão das transações de pagamento baseadas em ações que existiam durante o período. A informação que permite aos usuários das demonstrações financeiras compreender como foi determinado o valor justo dos bens ou serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais que foram concedidos durante o período. Informações que permitem aos usuários das demonstrações financeiras entender o efeito das despesas, decorrentes de transações de pagamento baseadas em ações, no lucro ou prejuízo da entidade no período.
O padrão é aplicável aos instrumentos de capital concedidos após 7 de Novembro de 2002, mas ainda não adquiridos na data de vigência da norma, que é 1 de janeiro de 2005. A IFRS 2 aplica-se a passivos decorrentes de transações liquidadas que existiram em 1 de janeiro de 2005.
Questões de múltipla escolha.
1. Qual dos seguintes itens não está na definição de um pagamento baseado em ações de acordo com a IFRS 2?
B empregos compartilham planos de opções.
C compartilham direitos de apreciação.
D uma questão de direitos que inclui alguns funcionários acionistas.
2. Uma empresa emite ações totalmente pagas para 500 funcionários em 31 de julho de 20X8. As ações emitidas aos empregados normalmente possuem condições de aquisição vinculadas a elas e são adquiridas ao longo de um período de três anos, no final do qual os empregados devem estar no emprego da empresa. Essas ações foram entregues aos empregados devido ao desempenho da empresa durante o ano. As ações possuem um valor de mercado de US $ 2 milhões em 31 de julho de 20X8 e um valor justo médio do ano de US $ 3 milhões. Prevê-se que, dentro de três anos, haverá 400 funcionários na empresa.
Qual montante seria gasto em resultado da perda de ações acima?
3. Uma empresa concede 750 opções de ações para cada um dos seus seis conselheiros em 1 de maio de 20X7. As opções são adquiridas em 30 de abril de 20X9. O valor justo de cada opção em 1 de maio de 20X7 é de US $ 15 e seu valor intrínseco é de US $ 10 por ação. Prevê-se que todas as opções de participação serão adquiridas no dia 30 de abril de 20X9. Qual será a entrada contábil nas demonstrações financeiras do exercício findo em 30 de abril de 20X8?
A Aumentar o patrimônio líquido $ 33.750; aumento na despesa em lucros ou prejuízos $ 33,750.
B Aumentar o patrimônio 22.500 dólares; aumento na despesa no lucro ou prejuízo $ 22,500.
C Aumentar a responsabilidade $ 67.500; aumento na despesa lucro ou perda $ 67,500.
D Aumentar a responsabilidade $ 45,000; aumento no ativo circulante $ 45,000.
4. Uma sociedade de responsabilidade limitada concedeu 700 direitos de apreciação de ações (SARs) a cada um de seus 400 funcionários em 1 de janeiro de 20X6. Os direitos devem ser adquiridos em 31 de dezembro de 20X8, sendo o pagamento efetuado em 31 de dezembro de 20X9. Durante 20X6, 50 funcionários saem, e prevê-se que mais 50 funcionários saem durante o período de carência. Os valores justos dos SARs são os seguintes:
Qual responsabilidade será registrada em 31 de dezembro de 20X6 pelos direitos de valorização de ações?
2 (b). US $ 2 milhões. A questão das ações totalmente pagas é considerada como relacionada ao serviço passado e deve ser passada em resultado no resultado em 31 de julho de 20X8.
3 (a). 750 x 6 (diretores) x $ 15/2 anos = $ 33,750.
4 (a). 700 x (400 - 100) x $ 18 x 1/3 = $ 1.260.000.
Escrito por um membro da equipe de exame Paper P2.
IAS plus.
Visão geral.
O pagamento baseado em ações do IFRS 2 exige que uma entidade reconheça operações de pagamento baseadas em ações (como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outras partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos , ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de caixa ou instrumentos de capital próprio.
O IFRS 2 foi originalmente emitido em fevereiro de 2004 e primeiro aplicado aos períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.
História da IFRS 2.
Interpretações relacionadas.
Alterações em consideração.
Resumo da IFRS 2.
Em junho de 2007, o Deloitte IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia IAS Plus para Pagamento com base em ações IFRS 2 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não apenas explica as disposições detalhadas do IFRS 2, mas também trata sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão.
Edição especial do nosso boletim IAS Plus.
Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k).
Definição de pagamento baseado em ações.
Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, mediante a emissão de (a) patrimônio líquido, (b) caixa, ou (c) patrimônio líquido ou caixa.
O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos em que a emissão de ações (ou direitos sobre ações) pode depender de mercado ou não relacionados ao mercado condições.
O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.
Existem duas isenções para o princípio de alcance geral:
Em primeiro lugar, a emissão de ações em uma combinação de negócios deve ser contabilizada em IFRS 3 Combinações de negócios. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relacionados à aquisição dos relacionados aos serviços contínuos dos funcionários Em segundo lugar, a IFRS 2 não aborda pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação, ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que podem ser liquidados em ações ou direitos de ações.
A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo.
Reconhecimento e medição.
A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio. A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado.
A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente. A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição.
Como princípio geral, a despesa total relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há trutas para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações.
Ilustração - Reconhecimento da concessão de opção de compartilhamento de empregado.
A empresa concede um total de 100 opções de compartilhamento a 10 membros da equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final de seu primeiro relatório intercalar de seis meses período.
Se todas as 100 ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante o segundo semestre de 20X6, portanto, perdendo o total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita:
Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações cedidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos:
Princípio geral de medição do valor justo. Em princípio, as transações em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser mensurados ao valor justo dos bens ou serviços recebidos. Somente se o valor justo dos produtos ou serviços não puder ser mensurado de forma confiável, seria utilizado o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Medindo opções de compartilhamento de empregados. Para as transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade é obrigada a mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços empregados recebidos. Quando medir o valor justo - opções. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (como transações com empregados), o valor justo deve ser estimado na data da concessão. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os bens ou serviços medidos em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, a IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são levadas em consideração ao estimar o valor justo das ações ou opções na data de medição relevante (conforme especificado acima). Em vez disso, as condições de aquisição são levadas em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração do valor da transação, de modo que, em última instância, o valor reconhecido por bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos é baseado no número de patrimônio líquido instrumentos que eventualmente se entregam. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado em preços de mercado, se disponível, e levando em consideração os termos e condições sobre os quais esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar o que o preço desses instrumentos de capital teria ocorrido na data de medição em uma transação independente entre partes bem informadas e dispostas. O padrão não especifica qual modelo particular deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para entidades listadas e não cotadas. A IFRS 2 permite o uso do valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nesses "casos raros" em que o valor justo dos instrumentos patrimoniais não pode ser mensurado de forma confiável. No entanto, isso não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria que reavaliar o valor intrínseco em cada data de relatório até a liquidação final. Condições de desempenho. A IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado de condições de desempenho não-mercado. As condições de mercado são as relacionadas ao preço de mercado do patrimônio de uma entidade, como alcançar um preço de ação especificado ou um objetivo especificado com base na comparação do preço da ação da entidade com um índice de preços de ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado estão incluídas na medida do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são consideradas na medida). No entanto, o valor justo dos instrumentos patrimoniais não é ajustado para levar em consideração recursos de desempenho não baseados no mercado - estes são, em vez disso, levados em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração da transação de pagamento baseada em ações e são ajustou cada período até o momento em que os instrumentos de capital são adquiridos.
Nota: Melhorias anuais para as IFRS 2018-2018 Ciclo alteram as definições de "condição de comprovação" e "condição de mercado" e adiciona definições para "condição de desempenho" e "condição de serviço" (que anteriormente faziam parte da definição de "condição de aquisição" ). As alterações são efetivas para os períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2018.
Modificações, cancelamentos e assentamentos.
A determinação de se uma alteração nos termos e condições tem efeito sobre o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior do que o valor justo dos instrumentos originais (ambos determinados na data de modificação).
A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos (por exemplo, por redução do preço de exercício ou emissão de instrumentos adicionais), o valor incremental é reconhecido durante o período de aquisição restante de forma semelhante ao original montante. Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. If the fair value of the new instruments is less than the fair value of the old instruments, the original fair value of the equity instruments granted should be expensed as if the modification never occurred.
The cancellation or settlement of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period and therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged should be recognised immediately. Any payments made with the cancellation or settlement (up to the fair value of the equity instruments) should be accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.
New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. In those cases, the replacement equity instruments are accounted for as a modification. The fair value of the replacement equity instruments is determined at grant date, while the fair value of the cancelled instruments is determined at the date of cancellation, less any cash payments on cancellation that is accounted for as a deduction from equity.
Divulgação.
Required disclosures include:
the nature and extent of share-based payment arrangements that existed during the period how the fair value of the goods or services received, or the fair value of the equity instruments granted, during the period was determined the effect of share-based payment transactions on the entity's profit or loss for the period and on its financial position.
Effective date.
IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged.
Transition.
All equity-settled share-based payments granted after 7 November 2002, that are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2. Entities are allowed and encouraged, but not required, to apply this IFRS to other grants of equity instruments if (and only if) the entity has previously disclosed publicly the fair value of those equity instruments determined in accordance with IFRS 2.
The comparative information presented in accordance with IAS 1 shall be restated for all grants of equity instruments to which the requirements of IFRS 2 are applied. The adjustment to reflect this change is presented in the opening balance of retained earnings for the earliest period presented.
IFRS 2 amends paragraph 13 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to add an exemption for share-based payment transactions. Similar to entities already applying IFRS, first-time adopters will have to apply IFRS 2 for share-based payment transactions on or after 7 November 2002. Additionally, a first-time adopter is not required to apply IFRS 2 to share-based payments granted after 7 November 2002 that vested before the later of (a) the date of transition to IFRS and (b) 1 January 2005. A first-time adopter may elect to apply IFRS 2 earlier only if it has publicly disclosed the fair value of the share-based payments determined at the measurement date in accordance with IFRS 2.
Differences with FASB Statement 123 Revised 2004.
In December 2004, the US FASB published FASB Statement 123 (revised 2004) Share-Based Payment. Statement 123(R) requires that the compensation cost relating to share-based payment transactions be recognised in financial statements. Click for FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) has published a special issue of its Heads Up newsletter summarising the key concepts of FASB Statement No. 123(R). Click to download the Heads Up Newsletter (PDF 292k). While Statement 123(R) is largely consistent with IFRS 2, some differences remain, as described in a Q&A document FASB issued along with the new Statement:
Q22. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards?
The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. The more significant areas are briefly described below.
IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterparty's performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entity's share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2.
Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment.
March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107.
On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Management's Discussion and Analysis (MD&A) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item:
Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment ('IFRS 2') and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F?
Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123R's measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. [Footnotes omitted]
Click to download:
March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States.
If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005:
the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the S&P 500 companies would have been reduced by 5%, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22%.
Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns & Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were S&P 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears & Co. Inc., all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the S&P 500 & NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k).
November 2005: Standard & Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.
In November 2005 Standard & Poor's published a report of the impact of expensing stock options on the S&P 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). S&P found:
Option expense will reduce S&P 500 earnings by 4.2%. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18%. P/E ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard & Poor's 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense.
S&P takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that:
Standard & amp; Poor's will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the S&P Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard & Poor's is contributing to a more reliable investment environment.
The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue.
January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations.
On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows:
Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.
The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted.
Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k).
June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11.
On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that:
An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements , that is, it includes only a parent and its subsidiaries.
The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2–Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k).
June 2018: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions.
On 20 June 2018, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions:
Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition.
Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments.
Classification of share-based payment transactions with net settlement features.
IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature.
Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled.
Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications:
On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately.
Links Rápidos.
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We comment on the proposed amendments to IFRS 2.
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Interpretações relacionadas.
IFRIC 8 — Scope of IFRS 2.
IFRIC 11 — IFRS 2: Group and Treasury Share Transactions.
Projetos relacionados.
Annual improvements — 2007-2009 cycle.
Annual improvements — 2018-2018 cycle.
IFRS 2 — Changes in contributions to employee stock purchase plans (ESPPs)
IFRS 2 — Clarifications of classification and measurement of share based payment transactions.
IFRS 2 — Entity termination of an employee's employment.
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